Главная » Ваш юрист » Основания для списания дебиторской задолженности

Основания для списания дебиторской задолженности

Основания для списания дебиторской задолженности

На основании чего правомерно списывать дебиторку?

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:

  1. Списание по факту погашения долга дебитором.

Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:

  • при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
  • когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
  1. Списание по факту прощения долга дебитору.

Аналогично каких-либо налоговых прав либо обязанностей у кредитора здесь не появляется, за исключением необходимости исчислить и уплатить налог с материальной выходы по прощенному долгу физлицу, не зарегистрированному как ИП.

Прощение долга расценивается как безвозмездная передача имущества и потому не может быть включено в расходы (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако в постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 предусмотрена возможность списать долг в расходы, если у компании-кредитора есть коммерческий интерес в прощении долга. Но в судебных спорах с ФНС такой расход не всегда удается отстоять (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 № 15АП-13132/13).

  1. Списание по факту признания задолженности безнадежной.

Здесь ситуация с точки зрения налоговых последствий интереснее: списанный безнадежный долг можно учесть во внереализационных расходах при формировании налоговой базы на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При УСН такой преференции не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Признать долг безнадежным можно, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • истек срок давности судебного взыскания долга;
  • долг аннулирован по причине невозможности его погашения;
  • долг аннулирован решением органа власти;
  • организация-должник была ликвидирована;
  • судебные приставы не смогли взыскать долг за счет имущества дебитора.

Рассмотрим основания для списания дебиторской задолженности в бухучете в силу признания долга безнадежным — с перспективой его включения в расходы, подробнее.

Когда можно списывать долг как безнадежный: истек срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности по дебиторке составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Отсчитывается он с момента обнаружения кредитором факта неисполнения дебитором обязательств по договору займа. То есть — просрочки относительно даты исполнения обязательств, установленной договором и документами, составленными в рамках его исполнения — актами, счетами.

Срок исковой давности отсчитывается с нуля, если (ст. 203 ГК РФ):

  • произошло частичное погашение долга;
  • дебитор инициировал сверку задолженности, обратился к кредитору с запросом о реструктуризации (либо произвел иные действия, свидетельствующие о том, что он собирается погасить долг).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если дебитор признал часть долга, то это не свидетельствует о том, что он признает долг полностью, если иное им не оговорено (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Срок обнуляется и в случае подачи кредитором судебного иска к дебитору (письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-03-06/2/18).

Следует иметь в виду, что если у кредитора есть собственный долг перед дебитором, то даже безнадежную дебиторку списать нельзя, поскольку в этом случае долг и дебиторка должны быть взаимным образом зачтены (письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Собственно, данное правило распространяется, когда это возможно, и на нижеследующие сценарии признания долга безнадежным.

Списание долга при не зависящих от сторон обстоятельствах: нюансы

Долг может быть аннулирован, то есть признан безнадежным:

  1. В силу фактических обстоятельств, мешающих исполнению обязательств по договору, на которые ни одна из сторон повлиять не может (п. 1 ст. 416 ГК РФ).

Как правило, речь идет о форс-мажорных обстоятельствах — стихийных бедствиях, техногенных катастрофах.

Наступление таких обстоятельств может быть подтверждено официальным заключением МЧС или другого органа власти (письмо Минфина от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336).

  1. В силу издания органами власти акта, положения которого делают невозможным исполнение обязательств дебитором — это также рассматривается как обстоятельство, не зависящее от воли сторон договора.

Типичный пример — отзыв банковской лицензии у кредитно-финансовой организации, которая была гарантом дебитора по сделке (в то время как должник со своей стороны сумел законно обосновать невозможность погашения долга самостоятельно).

При признании соответствующего нормативного акта утратившим силу обязательство кредитора вновь становится актуальным и подлежит исполнению, если иное не установлено соглашением между ним и кредитором.

Списание долга при ликвидации организации-должника

Еще один критерий признания долга безнадежным — ликвидация организации-должника без перехода его обязанностей к иным лицам, например:

  • к другой организации вследствие слияния или поглощения;
  • физическому лицу (бывшему учредителю, фактическому владельцу бизнеса) вследствие наступления субсидиарной ответственности.

Ликвидация организации считается завершенной, только если соответствующие сведения занесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, оправдательным документом для списания долга будет выписка из государственного реестра.

К должникам в статусе ИП правило о ликвидации даже по правовой аналогии применено быть не может, поскольку бывший предприниматель в любом случае должен исполнить обязательства, взятые в период, когда он имел статус ИП.

Отметим, что исключение юрлица из ЕГРЮЛ как недействующего хозяйствующего субъекта — как фактическая разновидность ликвидации (хотя оно имеет иную юридическую природу) также может быть основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).

Невозможность взыскания долга приставами

Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в Службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.

Списание дебиторки в бухучете: документальное оформление

Для документального подтверждения кредитором права на признание долга потребуется:

  1. Проведение инвентаризации задолженностей и составление акта о ней.

Документ может быть составлен с использованием унифицированной формы ИНВ-17 либо формы, разработанной предприятием самостоятельно.

  1. Составление акта о списании дебиторки.

Приложениями к нему могут быть документы, удостоверяющие основания для списания долга, например акт от Службы судебных приставов.

  1. Формирование справки о списании дебиторки, в которой будут раскрываться:
  • сведения о величине долга;
  • причины списания долга.

Унифицированного бланка такой справки не разработано, предприятие может использовать свой.

  1. Издание приказа руководителя о списании задолженности.

Приказ издается на основании указанных выше актов и справки.

Отдельно может потребоваться составить приказ о формировании комиссии по инвентаризации — если она не учреждена к моменту проведения процедуры, о которой идет речь.

Бухгалтерский счет списания долга: нюансы

В бухгалтерских регистрах списание дебиторки отражается следующими группами проводок:

  1. При наличии резерва по сомнительным долгам: корреспонденция Дт 63 Кт 62 показывает списание долга за счет резерва.
  2. При отсутствии резерва или если сумма долга больше него: корреспонденция Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 62 показывает включение списанного долга в расходы.

Важнейшая особенность списания долга в том, что оно в общем случае рассматривается как временное явление. То есть с расчетом на то, что кредитор когда-либо все же рассчитается с фирмой. Законодатель считает, что разумный срок ожидания таких расчетов — 5 лет. Как следствие — списанный долг необходимо временно отразить за балансом (п. 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В этих целях в бухгалтерском учете формируются дополнительные проводки:

  1. Дт 007 — величина списанного долга временно фиксируется за балансом.
  2. При возвращении долга кредитором:
  • при наличии резерва по сомнительным долгам: Дт 63 Кт 91 — то есть резерв восстанавливается;
  • при отсутствии резерва по сомнительным долгам: Дт 62 Кт 91 («Прочие доходы») — то есть дебиторка восстанавливается и включается в доходы при образовании налоговой базы.
  1. Кт 007 — погашенный долг снят с забалансового учета.

Аналогичная проводка может быть применена через 5 лет, когда долг уже рассматривается как невозвратный.

Дебиторка может быть списана по факту погашения, прощения долга или признания его безнадежным. Третий вариант — оптимальный для кредитора с точки зрения налогообложения при ОСН. Он требует учета и документации обстоятельств, позволяющих говорить о появлении возможности для списания долга.

О admin

x

Check Also

Открытие наследства — что это означает

Открытие наследства Первый этап процесса наследования — открытие наследства . Это юридическая процедура, с которой связывают момент возникновения притязаний на имущество, а также начало исчисления срока его принятия или отказа. ...

Открытие АО — пошаговая инструкция

Открытие АО — пошаговая инструкция Создание акционерного общества: пошаговая инструкция (основные этапы) Общие вопросы создания АО урегулированы в ст. 98 ГК РФ. Более подробно этот вопрос раскрыт в главе 2 ...

Открывать хостелы в квартирах разрешат с согласия соседей

Депутаты хотят разрешить открывать хостелы в квартирах с согласия жильцов Госдума планирует внести изменения в законопроект относительно хостелов. Их легализуют при условии согласия половины жителей дома и соблюдении санитарных норм. ...

Отключение электроэнергии за неуплату коммунальных услуг

Процесс отключения электроэнергии за неуплату коммунальных услуг Практика отключения электроэнергии за неуплат коммунальных услуг весьма распространена не только в нашей стране. Армии должников по коммуналке все растут и количество долга ...

Отказ от прививок

Отказ от прививок — бланк заявления (от гриппа, в школе, в роддоме) 2017-2018 Отказ от прививок — это право родителей в отношении своих детей, не достигших 15 лет (а в ...

Отказ от доли в приватизированной квартире: как и какие последствия?

Отказ от доли в приватизированной квартире: как и какие последствия? Отказ от доли в приватизированной квартире — достаточно серьёзный шаг, влекущий немалые правовые последствия. Разберёмся же, как именно это делается ...

Отказ в гарантии из-за механических повреждений мобильного телефона

Гарантия при механическом повреждении телефона Некоторые потребители, когда сталкиваются с индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, часто пасуют, а в результате проигрывают. В частности подобное касается гарантийного обслуживания. Некоторые компании иногда ...

Отзыв на кассационную жалобу в арбитражный суд

Отзыв на кассационную жалобу в арбитражный суд Кассационная жалоба в арбитражном суде (общие положения) Кассационная жалоба — это письменное обращение, содержащее просьбу о пересмотре решения, вынесенного апелляционной инстанцией, направленное стороной ...

Отзыв на апелляционную жалобу в арбитражный суд

Отзыв на апелляционную жалобу в арбитражный суд Отзыв на апелляционную жалобу в арбитражном судопроизводстве Согласно ч. 1 ст. 262 АПК РФ, сторона судебного разбирательства может направить в адрес арбитражного суда ...

Отзыв из отпуска по производственной необходимости

Отзыв из отпуска по производственной необходимости Отзыв из отпуска по производственной необходимости инициируется руководством компании, но только с согласия самого работника. Если такое согласие получено, то процедура отзыва подлежит официальному ...

Отзыв из отпуска без перерасчета отпускных

Отзыв из отпуска без перерасчета отпускных Отзыв из отпуска без перерасчета отпускных не запрещен нормами трудового законодательства. О том, почему пересчет отпускных в этом случае не производится, вы узнаете при ...

Отзыв заявления об увольнении по собственному желанию

Отзыв заявления об увольнении по собственному желанию: как правильно написать и подать Бывают случаи, когда после расторжения трудового контракта сотрудник решает вернуть рабочее место. Ему предоставлено право на отзыв заявления ...

Отдых при суточном графике работы по Трудовому кодексу РФ

Отдых при суточном графике работы по Трудовому кодексу РФ Что такое суточный график работы? Трудовое законодательство определяет стандартную продолжительность рабочего времени — 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). ...

Отдохнуть в Крыму в этом году можно без уплаты курортного сбора

Отдохнуть в Крыму в этом году можно без уплаты курортного сбора Депутаты парламента Республики Крым (РК) приняли в окончательном чтении проект поправок в закон «О введении курортного сбора» от 30.11.2017 ...

Отдел по защите прав потребителей: как найти и с чем можно обратиться?

Отдел по защите прав потребителей: как найти и с чем можно обратиться? Отделы по защите прав потребителей функционируют во всех российских регионах. Однако немногие граждане знают о наличии возможности защищать ...

Ответчик — кто это? Словарь юридических терминов

Истец и ответчик – это две противостоящих друг другу стороны в гражданском процессе. Первая считается активной, так как судебное дело возбуждается по ее заявлению, вторая – пассивной, поскольку оказывается вовлеченной ...

Ответственный за организацию обработки персональных данных

Ответственный за организацию обработки персональных данных Ответственный за организацию обработки персональных данных — это сотрудник организации, на которого возложены обязанности по соблюдению правил работы с личной информацией. О требованиях законодательства ...

Ответственность экспедитора по договору транспортной экспедиции

Ответственность экспедитора по договору транспортной экспедиции Ответственность экспедитора по договору транспортной экспедиции — предусмотренные законодательством последствия полного или частичного нарушения условий такого соглашения, возможность ее наступления и риск убытков во ...

Ответственность супругов по обязательствам в браке

Ответственность супругов по обязательствам в браке Ответственность супругов по обязательствам усложняется наличием общего семейного имущества, на которое не так просто наложить взыскание. Однако это не значит, что долги женатого человека ...

Ответственность сторон по договору оказания услуг

Ответственность сторон по договору оказания услуг Какова может быть ответственность исполнителя по договору оказания услуг? Ответственность по договору оказания услуг может быть различной. Так, стороны могут прописать в качестве ответственности ...

Ответственность сторон по договору займа

Ответственность сторон по договору займа Ответственность сторон по договору займа предполагает применение определенных санкций в отношении контрагентов по сделке ввиду неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств. Подробно об ответственности ...

Яндекс.Метрика Рейтинг@Mail.ru